三、關(guān)于稅款征收的其他法律規(guī)定

（一）稅收優(yōu)先執(zhí)行
1、稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；
2、納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行；
3、納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)處以罰款，沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
【例題】下列項目中，可以實行稅款優(yōu)先原則的有（　）。
A、對于法律上有規(guī)定的無擔保債權(quán)，稅收優(yōu)先于該無擔保債權(quán)
B、當納稅人發(fā)生的欠稅在前時，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)
C、納稅人欠稅，同時被稅務(wù)機關(guān)決定處以罰款時，稅收優(yōu)先于罰款
D、納稅人欠稅，同時被工商局處以罰款時，稅款優(yōu)先于罰款
答案：BCD
解析：本題考核稅款優(yōu)先原則。A選項中，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，但并不是說優(yōu)先于所有的無擔保債權(quán)，對于法律另有規(guī)定的無擔保債權(quán)，不能行使稅收優(yōu)先權(quán)。

（二）稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)
1、代位權(quán)：欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使代位權(quán)。
2、撤銷權(quán)：欠繳稅款的納稅人因放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使撤銷權(quán)。
3、稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔的法律責任。

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